Subvențiile nerambursabile reprezintă sumele de bani sau resurse acordate de către autoritățile publice, instituții sau alte organizații, fără obligația de rambursare, pentru finanțarea unor activități economice sau sociale.
În contextul contabilității, evidențierea corectă a acestor subvenții este esențială pentru a respecta reglementările legale și pentru a asigura transparența în gestionarea fondurilor primite.
În acest articol, vom analiza monografia contabilă pentru subvențiile nerambursabile, explicând pașii de înregistrare și tratamentele contabile corecte.
1. Înregistrarea subvențiilor nerambursabile primite
Subvențiile nerambursabile se pot înregistra în contabilitate în momentul în care sunt primite sau în momentul în care există un drept ferm asupra lor, chiar dacă banii nu au fost încă încasați.
Exemplu: Primirea unei subvenții pentru realizarea unei investiții
Înregistrarea la primirea subvenției (pentru investiții):
- Debit 5311 „Conturi la bănci în lei” – valoarea subvenției primite
- Credit 475 „Subvenții pentru investiții” – valoarea subvenției acordate
Subvențiile pentru investiții sunt înregistrate în contul 475, care reprezintă subvențiile primite pentru realizarea unor bunuri de capital (ex: echipamente, construcții etc.).
Exemplu: Primirea unei subvenții pentru acoperirea unor cheltuieli curente
Înregistrarea la primirea subvenției (pentru cheltuieli curente):
- Debit 5311 „Conturi la bănci în lei” – valoarea subvenției primite
- Credit 473 „Subvenții pentru cheltuieli curente” – valoarea subvenției acordate
Subvențiile pentru cheltuieli curente se înregistrează în contul 473 și sunt destinate susținerii activităților curente ale entității (ex: salarii, achiziții de bunuri consumabile etc.).
2. Utilizarea subvențiilor
După primirea subvențiilor, acestea trebuie utilizate conform scopului pentru care au fost acordate. În cazul subvențiilor pentru investiții, acestea vor fi înregistrate treptat în conturile de venituri, în funcție de amortizarea activelor pentru care au fost acordate.
Exemplu: Transferul subvenției pentru investiții în venituri
Dacă subvenția a fost acordată pentru achiziționarea unui echipament, amortizarea acestui echipament va genera venituri din subvenții pe măsură ce acesta se depreciază.
- Înregistrarea transferului subvenției pentru investiții în venituri (pe măsură ce se amortizează echipamentul):
- Debit 475 „Subvenții pentru investiții” – valoarea transferată
- Credit 7583 „Venituri din subvenții pentru investiții” – valoarea transferată
Exemplu: Utilizarea subvenției pentru cheltuieli curente
Pentru subvențiile destinate cheltuielilor curente, acestea se recunosc ca venituri în momentul în care sunt utilizate pentru acoperirea cheltuielilor.
Înregistrarea utilizării subvenției pentru cheltuieli curente:
- Debit 473 „Subvenții pentru cheltuieli curente” – valoarea utilizată
- Credit 7582 „Venituri din subvenții pentru cheltuieli curente” – valoarea utilizată
3. Reflectarea în bilanț și contul de profit și pierdere
Subvențiile nerambursabile trebuie reflectate în bilanț la secțiunea „Pasive” (pentru subvențiile pentru investiții și cheltuieli curente) și în contul de profit și pierdere la secțiunea „Venituri din subvenții” pe măsură ce acestea sunt utilizate. Astfel, în bilanț și în contul de profit și pierdere, subvențiile se vor regăsi după cum urmează:
Bilanț:
- Subvențiile pentru investiții sunt înregistrate la pasive, iar subvențiile pentru cheltuieli curente sunt înregistrate la venituri din subvenții pe termen lung sau scurt, în funcție de utilizarea lor.
Contul de profit și pierdere:
- Veniturile din subvenții sunt recunoscute treptat, în funcție de amortizarea activelor sau de utilizarea subvențiilor pentru cheltuieli curente.
4. Aspecte fiscale
Subvențiile nerambursabile nu sunt supuse TVA-ului, deoarece nu se consideră venituri impozabile. Cu toate acestea, există unele aspecte fiscale de luat în considerare:
- Subvențiile acordate pentru investiții nu sunt impozabile, dar impactează amortizarea activelor, iar aceste amortizări vor afecta calculul profitului impozabil.
- Subvențiile pentru cheltuieli curente pot influența rezultatul fiscal și trebuie declarate corespunzător în declarațiile fiscale.
